近几个月，多地税务部门接连要求有境外收入的中国居民依法申报纳税，其中海外股票交易收益备受关注。这一现象让 CRS（共同申报准则）再次成为焦点。
CRS 是 OECD 在 2014 年推出的跨境涉税信息自动交换机制，旨在打击跨境逃税。中国 2015 年加入，2018 年首次完成信息交换，目前已与全球 100 多个国家和地区实现金融账户数据互通，成为全球最大的跨境涉税信息自动交换机制。
本文将从 CRS 规则出发，解析其基础概念、区域规则对比和信息交换实践，再聚焦个人海外资产，介绍 个人所得税下CFC（受控外国公司）规则，最后探讨信托与 CRS 信息交换的影响及规划考量。
01 海外账户信息互换规则—CRS
（一）CRS 概述
CRS 即共同申报准则，由 OECD 主导，规定了金融机构收集和报送外国税务居民账户信息的要求与流程，就像 “全球税务信息互换驿站”，参与国定期自动交换彼此税务居民在本地的金融账户信息。目前已有 100 多个国家和地区加入。中国作为签署国，正加大对税务居民境外收入的征税力度。
（二）税务居民判定
税务居民身份判定是 CRS 信息交换的核心。中国税务居民认定有两个标准：一是因户籍、家庭等在中国习惯性居住；二是在中国无住所但一个纳税年度累计居住满 183 天。符合其一即为中国税务居民，需就全球所得在中国纳税，其海外收入可能通过 CRS 被纳入中国税务监管。
（三）CRS 交换信息
CRS 交换的信息很广泛，有账户所有者的姓名、住址、税务识别号、账户号、余额等，还有一年内的利息、股息、出售金融资产的收入等。个人的存款账户、股票账户、投资股权等基本都会被申报，涉及银行、券商等各类金融机构。
（四）CRS 信息流转
流转流程为：一国（地区）金融机构识别另一国（地区）税务居民账户，按年向本地主管部门报送信息，再由本地税务部门与账户持有人居民国税务部门交换，为跨境税源监管提供支持。
02 CRS区域规则对比与信息交换实践
（一）中国HK和新加坡的 CRS 规则
中国HK：2016 年通过相关条例实施 CRS，金融机构需对客户信息申报，范围涵盖各类金融机构，要调查存量和增量账户，识别非HK税务居民，收集信息报给HK税务局，再由其与其他参与国（地区）交换。
新加坡：2016 年将 CRS 要求纳入国内立法，授权金融机构收集账户信息，调查账户识别非新加坡税务居民，报给新加坡国内税务局，再由其提供给其他参与国（地区）。
（二）信息交换实践
截至 2024 年，111 个司法管辖区实现金融账户信息自动交换。2023 年全球交换信息超 1.34 亿条，涉及资产近 12 万亿欧元，追缴超 1300 亿欧元税款等。2021 年，向中国大陆、中国HK、新加坡、澳大利亚税务局报送信息的金融机构和账户数量各有不同，且这些地区都开展了核查活动。
03 个人海外资产的挑战—个人CFC问题
受控外国公司（CFC）规则是为打击税务居民将所得留在境外不纳税的行为。2018 年中国个税法引入反避税条款，规定居民个人控制的、设在低税负国家（地区）的企业，无合理经营需要不分配或减少分配应归居民个人的利润，税务机关可调整纳税。这让通过低税率地区壳公司避税的模式面临挑战。
04 信托与 CRS 信息交换
设立信托对税务信息交换的影响复杂，取决于多种因素。CRS 全面实施后，信托相关地区多参与信息交换，信托信息常被交换。信托架构复杂能为税务规划提供灵活性，但税务机关有能力识别实际受益人和利益归属，靠结构复杂避税有风险。
信托是合法工具，合理设计可优化税务负担，还能避免 CFC 规则直接适用。不过，信托税务处理与相关方税务居民身份有关，中国税务居民的海外信托收益等信息可能被追踪，需合理规划信托架构与税务居民身份的匹配。
